Обобщение судебной практики по вопросам, связанным с применением Главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»
Президиумом АС РК
(постановление от 18.07.2008г. №2)
ОБОБЩЕНИЕ
судебной практики по вопросам, связанным с применением Главы
26.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Система
налогообложения в виде единого налога на вменен-
ный доход для отдельных видов деятельности».
Глава 26.3. Налогового Кодекса Российской Федерации*«Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» была введена в действие с 01 января 2003 года в соответствии с Федеральным Законом от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ.
В течение 2007 года и 1 квартала 2008 года административной коллегией Арбитражного суда Республики Коми было рассмотрено 162 дела по спорам, связанным с применением главы 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».**
Из указанного выше количества дел в 2007 году было разрешено 129 дел, за 1 квартал 2008 года - 33 дела.
Настоящее Обобщение судебной практики по вопросам, связанным с применением положений главы 26.3 НК РФ, проводится на основании пункта 2.1. Плана работы IV судебного (налогового) состава административной коллегии арбитражного суда на I полугодие 2008 года.
С момента введения специального налогового режима в виде единого налога многие положения Главы 26.3 изменялись и (или) дополнялись.
С 01 января 2003 года Федеральными Законами: от 31 декабря 2002 года № 191-ФЗ; от 07 июля 2003 года № 95-ФЗ; от 29 июля 2004 года № 95-ФЗ; от 18 июня 2005 года № 64-ФЗ; от 21 июля 2005 года № 101-ФЗ; от 17 мая 2007 года № 85-ФЗ отдельные нормы, регулирующие данный специальный налоговый режим, были отменены, уточнены или изменены.
Данное обстоятельство создает определенные сложности при разрешении судами споров, касающихся вопросов обложения отдельных видов деятельности единым налогом. Кроме того, в ходе разрешения указанной категории споров возникают вопросы, требующие выработки единообразных подходов. В частности, наблюдается противоречивая практика по воп- росу обложения единым налогом деятельности по продаже предпринимателями товаров бюджетным учреждениям (больницам, муниципальным учреждениям) с использованием безналичной формы оплаты приобретенного товара.
В целях достижения единства судебно-арбитражной практики в Обобщении проанализированы дела, рассмотренные судьями административной коллегии арбитражного суда Республики Коми в 2007 году и в 1
*- далее сокращенно - НК РФ.
**- далее сокращенно - единый налог.
квартале 2008 года. В настоящем Обобщении отражена правовая позиция арбитражного суда по конкретным спорам, в том числе - с учетом мнения вышестоящих судебных инстанций. Ссылки на нормы НК РФ приводятся в той редакции, которая действовала в период рассматриваемых правоотношений.
1. В случае осуществления деятельности, не подпадающей под обложение единым налогом, предприниматели признаются плательщиками налогов по общей системе налогообложения.
В течение 2003-2005 годов предприниматель являлся плательщиком единого налога в сфере оказания бытовых услуг по ремонту и изготовлению мебели для населения.
В ходе выездной налоговой проверки выявлено, что наряду с ремонтом и изготовлением мебели для физических лиц (населения) предприниматель осуществлял данный вид деятельности для юридических лиц и предпринимателей. При этом налогоплательщик не вел раздельного учета для населения и применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности «оказание бытовых услуг».
Налоговый орган пришел к выводу о том, что данный вид деятельности не подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход. Поэтому, установив факт осуществления деятельности по ремонту и изготовлению мебели для юридических лиц и предпринимателей, Инспекция произвела доначисление сумм налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость.
Отказывая предпринимателю в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции в части доначисления сумм налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость, арбитражный суд признал выводы налогового органа законными и обоснованными. При этом суд исходил из следующего.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.26 НК РФ, в редакции, действовавшей в 2003-2005 годах, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации.
Статьями 1 и 2 Закона Республики Коми от 26 ноября 2002 года № 111-РЗ «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Коми» установлено, что на территории Республики Коми вводится в действие единый налог на вмененный доход.
В частности, единый налог был введен и в отношении оказания бытовых услуг.
Для целей главы 26.3 НК РФ бытовыми услугами признаются плат-ные услуги, оказываемыефизическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Общероссийским классификатором услуг населению ОК-002-93, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 28 июня 1993 года № 163, услуги по изготовлению и ремонту мебели отнесены к бытовым услугам (позиция 014000).
Следовательно, необходимым условием применения предпринимателями единого налога при оказании бытовых услуг, установленных Общероссийским классификатором, является оказание этих услугфизическим лицам. В случае, если услуги по изготовлению и ремонту мебели оказывались юридическим лицам и предпринимателям, данный вид деятельности должен облагаться налогами по общей системе налогообложения.
2. При доначислении единого налога Инспекция обязана доказать факт осуществления розничной торговли через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал.
В 2006 году предприниматель осуществлял розничную торговлю товарами в арендуемых помещениях на территориях двух крытых рынков.
Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной декларации по единому налогу за 4 квартал 2006 года, в ходе которой установила, что налогоплательщик осуществлял розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (павильон). Поэтому, по мнению налогового органа, при расчете сумм налога должен использовать физический показатель«площадь торгового зала».
По результатам проверки руководитель Инспекции принял решение о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за неполную уплату единого налога на вмененный доход и предложил уплатить в бюджет доначисленные суммы налога и пени.
С указанным решением налогоплательщик не согласился и обжаловал его в арбитражный суд, ссылаясь на то, что он правомерно определял вид деятельности в указанных выше торговых точках как розничную торговлю, осуществляемую через объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала, а при расчете сумм налога - обоснованно использовал физический показатель«торговое место».
Арбитражный суд поддержал позицию заявителя, учитывая следующее.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей … Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Однако из условий договора имущественного найма и договора аренды следует, что предпринимателю были предоставлены за плату во временное пользование и в аренду торговые места - секции с указанием арендуемых площадей (в квадратных метрах) в зданиях двух различных крытых рынков. Из предоставленных договоров не усматривается, что налогоплательщику переданы в аренду павильоны с определенной площадью торгового зала. Указаний на то, что предпринимателю переданы в аренду объекты торговой сети, имеющие торговые площади, названные договоры не содержат. Поэтому доводы Инспекции судом признаны неубедительными.
При этом арбитражным судом учтено, что в силу статьи 346.27 НК РФ крытые рынки отнесены к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.
3. Понятию «павильон» отвечает объект недвижимости, обору-дованный для ведения торговли, как часть стационарного здания, рассчитанная на несколько рабочих мест и имеющая торговый зал. При исчислении единого налога в этом случае применяется физический показатель «площадь торгового зала».
По результатам выездной налоговой проверки Инспекция установила неполную уплату единого налога за 2004-2005 годы вследствие неправомерного применения физического показателя «торговое место» и базовой доходности 6 000 рублей вместо физического показателя «площадь торгового зала» и базовой доходности 1 200 рублей за 1 квадратный метр. По мнению налогового органа, предприниматель осуществлял розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, который (объект) отнесен налогоплательщиком к числу магазинов промышленных товаров, которому присвоено наименование.
Доводы Инспекции основаны на положениях налогового законодательства.
Согласно статье 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины,павильоныи киоски.
Площадью торгового зала считается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
В целях главы 26.3 НК РФ павильоном признается строение, имею-щее торговый зал и, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Из справки ГУП РК «Республиканское бюро технической инвентаризации» следует, что инвентаризационная торговая площадь магазина промышленных товаров составляет 51,5 квадратного метра. Данный факт подтверждает экспликация указанного помещения, согласно которой торговый зал спорного объекта имеет площадь 51,5 квадратного метра.
В протоколе осмотра (обследования) магазина указано, что площадь торгового зала составляет 51,5 квадратного метра и включает в себя одно торговое место продавца, контрольно-кассовый узел с контрольно-кассовой машиной, площадь рабочего места обслуживающего персонала, свободную площадь покупателя, имеются витрины стеклянного вида для демонстрации товаров, работу магазина обеспечивают два продавца.
Здание, в котором расположен торговый объект, прочно связано фундаментом с земельным участком, подсоединено к инженерным коммуникациям, что подтверждается техническим паспортом, выданным ГУП РК «Республиканское бюро технической инвентаризации».
Следовательно, спорный объект является специально оборудованной и предназначенной для ведения торговли частью стационарного здания, рассчитанной на одно или несколько рабочих мест, имеет торговый зал, то есть отвечает понятию«павильон». В связи с этим при исчислении единого налога в данном случае должен применяться физический показатель «площадь торгового зала».
4. Реализация товаров (услуг) в 2003-2005 годах с использованием безналичных форм расчетов подлежит обложению налогами по общей системе налогообложения.
В течение 2003-2005 годов предприниматель производил реализацию товаров по безналичному расчету. В ходе выездной налоговой проверки Инспекция произвела доначисление налогов по общей системе налогообложения, считая, что деятельность по продаже товаров юридическим лицам по безналичному расчету в целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле не относилась. С действиями налогового органа предприниматель не согласился и обжаловал решение Инспекции в арбитражный суд.
Арбитражный суд правомерно отклонил требования заявителя, учитывая следующее.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2003-2005 годах) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношениирозничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Пунктом 1 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.
В силу статьи 346.27 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31 декабря 2002 года № 191-ФЗ) под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Данной статьей, действующей в редакции Федерального закона от 07 июля 2003 года № 117-ФЗ, установлено, что розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Таким образом, в период спорных правоотношений розничной торговлей в целях главы 26.3 НК РФ признавалась продажа покупателям товаровза наличный расчет(или с использованием платежных карт) независимо от вида договора, по которому производилась реализация товара. Поэтому доначисление налогов по общей системе налогообложения (НДС, ЕСН, НДФЛ) в этом случае было произведено обоснованно.
5. Наличие противоречивых разъяснений Минфина России и ФНС России по вопросу об определении понятия «розничная торговля» является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 122 НК РФ.
Суд первой инстанции установил, что в 2004 году предприниматель осуществлял реализацию продовольственных товаров Районной больнице по безналичному расчету.
В рассматриваемом периоде продажа налогоплательщиком товаров по безналичному расчету в целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле не относилась, ввиду чего налоговый орган правомерно посчитал, что такая деятельность подлежала налогообложению в общеустановленном порядке. Поэтому в удовлетворении заявления предпринимателя о признании недействительным решения Инспекции было отказано.
Вместе с тем, судом не учтено, что оснований для применения ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, не имелось, исходя из следующего.
Согласно пункту 2 статьи 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. При наличии такого обстоятельства лицо не подлежит привлечению к налоговой ответственности (пункт 2 статьи 111 НК РФ).
Проанализировав развитие налогового законодательства по вопросу об определении понятия «розничная торговля», письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 сентября 2005 года № 03-11-02/37, указывающее на наличие противоречивых разъяснений по этому вопросу, правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложен-ную в определении от 20 октября 2005 года № 405-О, суд апелляционной инстанции признал, что в данном случае имеются обстоятельства, исключающие вину предпринимателя в совершении налоговых правонарушений, предусмотренных в статьях 119 и 122 НК РФ.
В связи с этим решение Инспекции в части привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 119 и по пункту 1 статьи 122 НК РФ признано недействительным.
6. Предприниматели вправе уменьшить единый налог за налоговый период в порядке пункта 2 статьи 346.32 НК РФ только на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила неполную уплату предпринимателем единого налога за 2005 год, допущенную в результате необоснованного уменьшения данного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа.
Выводы налогового органа являются обоснованными.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносовв виде фиксированных платежей,уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Пунктами 1 и 2 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи - индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерациив виде фиксированного платежа.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
В силу пункта 3 статьи 29 Федерального закона № 167-ФЗ физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей суммы установленного фиксированного платежа.
Таким образом, предприниматели - плательщики единого налога, вправе уменьшить данный налог за налоговый период в порядке пункта 2 статьи 346.32 НК РФ только на сумму страховых взносов в виде обязательного к уплате фиксированного платежа.
7. Доставка собственной продукции покупателю не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности в целях главы 26.3. НК РФ и не подлежит обложению единым налогом.
Открытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции, которым доначислены суммы единого налога и штрафа за неполную уплату этого налога.
Судом установлено, что Общество, - производитель сельскохозяйственной продукции, осуществляло в 2004 году за дополнительную плату доставку собственной мясной продукции предпринимателю (заготовителю) в рамках договора контрактации сельскохозяйственной продукции.
Инспекция сочла, что доставка продукции собственным транспортным средством покупателю за дополнительную плату является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, подлежащим обложению единым налогом, и доначислила спорные суммы налога и штрафа.
Такие действия судом признаны неправомерными.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
Понятие «услуги по перевозке пассажиров и грузов» для целей налогообложения налоговым законодательством не определено, поэтому в силу статьи 11 НК РФ при определении данного понятия подлежат применению нормы гражданского законодательства.
На основании статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом). Таким образом, оказание услуг по перевозке грузов предполагает наличие грузоотправителя и перевозчика, тогда как перевозка собственной продукции не подпадает под установленное гражданским законодательством понятие «договор перевозки груза».
Учитывая, что Общество осуществляло доставку собственной мясной продукции предпринимателю в рамках договора контрактации сельскохозяйственной продукции, а отдельного договора на перевозку названного товара стороны не заключали, доначисление единого налога незаконно.
8. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым относятся любые документы на объект стационарной торговой сети, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях, планировке помещений и о правах пользования данным объектом.
Предприниматель представил в Инспекцию налоговую декларацию по единому налогу за 1 квартал 2007 года. При исчислении налога налогоплательщик использовал физический показатель - «торговое место».
По результатам камеральной проверки налоговый орган доначислил единый налог, пени и привлек предпринимателя к ответственности за неполную уплату налога. По мнению Инспекции, при исчислении налога следовало использовать физический показатель - «площадь торгового зала», поскольку торговля осуществлялась через магазин, с использованием арендуемого помещения, расположенного навторомэтаже здания (торгового зала), и помещения площадью 2,8 квадратных метра, расположенного напервомэтаже и являющегося одновременно складским помещения и помещением для приема, хранения и подготовки товара к продаже.
Однако, согласно статье 346.27. НК РФ площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала….Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
В целях главы 26.3. НК РФ к инвентаризационным и правоустанав-ливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
При рассмотрении дела арбитражный суд исследовал: содержание договора аренды; план помещения и поэтажную экспликацию здания, в котором расположены спорные помещения; справки Республиканского бюро технической инвентаризации, и признал недоказанным факт предоставления предпринимателю помещений с выделением площади торгового зала и площади складских и административно-бытовых помещений.
Кроме того, судом отмечено, что использование предпринимателем наименования«магазин»не может служить достаточным основанием для доначисления единого налога, так как в целях налогообложения единым налогом принимается во внимание понятие «магазин», установленное главой 26.3 НК РФ, которое не относит объект торговли к числу «магазинов» только по его наименованию.
9. В случае приобретения продуктов питания для осуществления операций, облагаемых единым налогом (услуги общественного питания), у Общества отсутствуют правовые основания для применения вычета по налогу на добавленную стоимость.
Общество с ограниченной ответственностью обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции, в том числе - в части доначисления налога на добавленную стоимость, пеней по названному налогу и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Обжалуя решение Инспекции, Общество указало, что правомерно применило вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченному в составе стоимости продуктов питания, использованных для осуществления деятельности, подлежащей налогообложению в виде единого налога. По мнению заявителя, товары (продукты питания) приобретены для удовлетворения социально-бытовых нужд работников, занятых в лесозаготовительной деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке.
Между тем, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и порядок реализации этого права установлены в статьях 171 и 172 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, или для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
Следовательно, одним из основных условий, дающих право на получение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), является приобретение товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, или для перепродажи.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ организации и предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога,не признаютсяналогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Проверкой установлено, что наряду с деятельностью, по результатам которой Общество уплачивало налоги по общей системе налогообложения (в том числе налог на добавленную стоимость), оно осуществляло деятельность по оказанию услуг общественного питания, подлежащую налогообложению единым налогом. Поскольку Общество приобретало продукты питания для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, у него отсутствовали правовые основания для применения по ним вычета по этому налогу.
Судья Арбитражного
суда Республики Коми Т.И. Галаева
Опубликовано: 12.12.2013 14:05 Обновлено: 31.05.2023 17:40